05.09.2017

Кипр: определение места поставки товаров и оказания услуг.

Антон Фигуров
Руководитель отдела аналитики и мониторинга
ЗАО «Дабл Ю Би Эл Дистрибьюшн»
analytics@worldbiz.ru

1. Трансграничная поставка товаров

В случае поставки товаров лицу необходимо понимать, на территории какой страны таковая поставка осуществляется. Установление данного факта необходимо для выяснения того, на территории какой страны лицо должно быть зарегистрировано в целях уплаты налога на добавленную стоимость.

Поставка товаров за пределы Республики считается сделкой, выходящей за рамки действия кипрского НДС, однако это совсем не означает, что компания не обязана зарегистрироваться для целей НДС на территории другой страны Европейского Союза.

Как правило, место поставки определяется путём установления следующих обстоятельств:

  • Где была осуществлена поставка товаров?
  • Каким образом была осуществлена поставка товаров?
  • Какова природа поставленных товаров?

Одним из наиболее важных аспектов, которые должны быть приняты во внимание, является товарный поток.

Соответствующее базовое правило применительно к месту поставки включает в себя определение следующих моментов:

  • Поставка товаров без транспортировки — другими словами, важна территория, на которой товары располагаются на момент поставки;
  • Поставка товаров с транспортировкой — другими словами, важна территория, на которой товары располагаются на момент начала процесса отгрузки или транспортировки клиенту.

Ниже приведён ряд исключений из общего правила:

  • Дистанционная продажа необлагаемому лицу в случаях, когда транспортировка осуществляется продавцом.

    Требования о регистрации в конкретном государстве-члене ЕС будут зависеть от действующего на его территории права. При условии, что потолок, требуемый для регистрации для целей НДС, не превышен на территории нахождения клиента, регистрация для целей НДС не требуется, тем самым местный НДС (НДС на территории страны, в которой клиент зарегистрирован для целей НДС) взимается продавцом.

  • Продажа товаров, являющихся объектом взимания акциза.

    Для примера, продажа табачной продукции, алкогольных напитков и топлива всегда рассматривается в качестве дистанционной продажи в случае, когда транспортировка осуществляется поставщиком и вне зависимости от того, является ли получатель зарегистрированным для целей НДС лицом. В случае, если транспортировка организуется получателем, она облагается на территории той страны ЕС, в которой она была инициирована.

  • Продажа товаров на территории государств — членов ЕС, сопряжённая с их монтажом (установкой).

    В подобном случае местом поставки товаров, смонтированных/установленных поставщиком, считается место их монтажа или сборки. Ряд стран ЕС ввели правило упрощения, согласно которому получатель товаров или услуг по установке вправе применить подход «обратного начисления» (reverse charge: процедура, при которой получатель услуги при подаче декларации по НДС в своей стране указывает к уплате местный НДС и одновременно указывает ту же сумму к вычету), тем самым европейский поставщик не несёт обязательств по регистрации для целей НДС в другой стране ЕС.

  • Поставка товаров на борт корабля, воздушного судна или поезда.

    Местом поставки на данные транспортные средства в рамках процедуры пассажирской перевозки внутри Европейского Союза будет считаться точка отправления пассажиров.

  • Поставка электроэнергии или газа.

    В случае, когда поставка осуществляется налогооблагаемому дилеру, местом поставки будет являться территория постоянного нахождения такового дилера. В случае, когда поставка осуществляется частному клиенту, продавец может нести обязательство по регистрации для целей НДС на территории другой страны ЕС и взимать НДС по ставкам данной страны.

  • Поставка товаров внутри сообщества.

    Местом поставки будет являться территория, на которой была завершена отгрузка или транспортировка. В подобном случае продавцом НДС не удерживается при условии, что получатель товара располагает действующим идентификационным номером плательщика НДС, транспортировка товаров была осуществлена между государствами-членами или наличествует свидетельство того, что транспортировка товаров в действительности была осуществлена между государствами-членами ЕС.

2. Трансграничное оказание услуг

По общему правилу, место оказания услуг определяется путём выяснения следующих обстоятельств:

  • На какой территории были оказаны услуги?
  • Какова природа оказанных услуг?
  • Каков статус клиента?

Одним из ключевых аспектов, которые всегда должны приниматься во внимание, является разграничение облагаемых и не облагаемых налогом лиц.

Базовое правило в части места оказания услуг выглядит следующим образом:

Местом оказания услуг типа B2B является территория постоянного нахождения клиента. Лицо, оказывающее услугу, обязуется на ежемесячной основе, используя систему по обмену налоговой информацией со странами ЕС (VIES), декларировать объёмы оказанных услуг, при этом лицо, получающее услугу, обязуется применять процедуру обратного начисления.

Местом оказания услуг частному лицу считается территория постоянного нахождения поставщика.

Ниже приведены исключения из базового правила:

  • Услуги, касающиеся недвижимого имущества.

    Услуги, связанные с недвижимым имуществом, облагаются налогом на территории, где расположено данное имущество, тем самым лицо, ответственное за декларирование НДС, является провайдером соответствующих услуг. Ряд стран ЕС применяют расширенные правила обратного начисления.

  • Пассажирские перевозки.

    Местом оказания услуг является территория, на которой была осуществлена перевозка, пропорционально пройденному расстоянию.

  • Организация доступа на культурные, художественные, спортивные, научные, образовательные, развлекательные и иные схожие мероприятия.

    В подобном случае местом оказания подобных услуг является территория, на которой было организовано соответствующее мероприятие.

  • Оказание услуг общественного питания и кейтеринга.

    Местом оказания подобных услуг является территория, на которой они были оказаны в физическом смысле.

  • Оказание услуг общественного питания и кейтеринга на морских и воздушных судах, в поездах.

    Местом оказания подобных услуг будет являться территория отправления соответствующего транспортного средства.

  • Посреднические услуги.

    Местом оказания таковых услуг будет являться территория, на которой происходит налогообложение основной сделки.

  • Телекоммуникационные, радиовещательные, телевизионные и цифровые услуги.

    Местом оказания данных услуг является территория постоянного нахождения клиента. Данный вид услуг может повлечь обязательство по регистрации на территории нескольких государств-членов ЕС или регистрации в системе MOSS (Mini One-Stop Shop: позволяет компаниям — провайдерам цифровых услуг типа B2C использовать налоговую службу только в одной стране ЕС для целей НДС).

  • Услуги консультантов и юристов, финансовые услуги.

    Местом оказания соответствующих услуг будет являться территория постоянного нахождения клиента, но при условии, что данный клиент находится на территории страны, не являющейся членом ЕС.

  • Краткосрочная аренда транспортных средств.

    Местом оказания услуг по краткосрочной аренде транспортных средств будет являться территория, на которой транспортное средство было получено клиентом. Во всех случаях термин «краткосрочная» подразумевает аренду на срок не более 30 дней.

Материал подготовлен на основании информации, представленной на www.mondaq.com.

Юрисдикция:  Республика Кипр
Тематики:  Налогообложение

Copyright © 2008–2017 Дабл Ю Би Эл Дистрибьюшн. Все права защищены.
Любое копирование или воспроизведение информации, содержащейся в настоящем материале, полностью или частично, возможно только с разрешения Дабл Ю Би Эл Дистрибьюшн.



Перейти в раздел «Аналитика»