18.06.2018

Голландия: Новое Руководство по трансфертному ценообразованию

Маргарита Прозорова
Руководитель отдела юридического перевода
ЗАО «Дабл Ю Би Эл Дистрибьюшн»
analytics@worldbiz.ru

22 апреля текущего года Министром финансов Голландии была опубликована новая редакция Руководства, отражающего позиции, которых должны придерживаться голландские налоговые органы в вопросах трансфертного ценообразования.

Новое Руководство предусматривает толкование принципа «на расстоянии вытянутой руки» со стороны Министра финансов и отражает мнение профильного Министерства относительно изменений, внесённых в Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию в 2017 году в связи с разработкой Проекта по предотвращению размывания налогооблагаемой базы и вывода прибыли из-под налогообложения Организацией экономического сотрудничества и развития и странами Большой Двадцатки.

Новое Руководство, помимо прочего, включает:

  • Разъяснение процесса квалифицирования сделок между взаимозависимыми лицами;
  • Разъяснение использования определенных методов трансфертного ценообразования;
  • Поправки к ранее действовавшему Руководству относительно ценообразования на нематериальные активы в том случае, когда их стоимость не может быть с точностью определена во время проведения оценки;
  • Включение новой нормы о нематериальных активах с неустановленной стоимостью;
  • Включение новой нормы о приобретении акций в компаниях-третьих лицах и последующей реструктуризации бизнеса;
  • Включение новой нормы об оплате услуг с так называемой «низкой добавочной стоимостью»;
  • Контекстные изменения, направленные на привидение терминологии, используемой в голландском Руководстве по трансфертному ценообразованию, в соответствие с Руководством по трансфертному ценообразованию ОЭСР 2017 года.

Сроки

Хотя датой вступления в силу документа является 12 мая, по заявлениям Министра финансов, если изменения затрагивают вопросы, связанные с разъяснением и толкованием принципа «на расстоянии вытянутой руки», данные статьи применяются ретроспективно. Однако, к сожалению, отсутствуют разъяснения относительно того, какие нормы должны считаться «новым руководством», а какие — «уточняющими положениями».

Приоритет содержания над формой

Согласно Руководству для описания сделок, сторонами которых являются взаимозависимые лица, используется подход, предусматривающий приоритет содержания над формой.

По общему правилу, правовые договоренности, достигнутые сторонами являются отправной точкой анализа сделок, сторонами которых являются взаимозависимые лица; однако в Руководстве сделан прямой акцент на значимость анализа фактического поведения сторон, анализа того, какая из сторон осуществляет контроль за принятыми рисками, а также оценки того, какая из сторон способна нести данные риски.

Распределение прибыли, полученной от сделок с нематериальным имуществом

Немалое количество положений посвящены вопросу распределения прибыли, полученной в связи с заключением сделок с нематериальным имуществом. В частности, речь идёт о «функциях DEMPE» — т.е. о выполнений функций с использованием активов или принятием рисков в связи с разработкой, оптимизацией, содержанием, защитой и использованием нематериального имущества.

В соответствии с Руководством при распределении прибыли, полученной в результате заключения сделок, предметом которых является нематериальное имущество, акцент делается на функциях разработки и оптимизации.

Нематериальное имущество с неустановленной стоимостью

Применительно к сделкам с нематериальным имуществом, для которого отсутствуют соответствующие аналоги, если в момент оценки стоимость такого имущества является крайне неопределённой, Руководством предусмотрено, что голландские налоговые органы могут использовать фактическую стоимость имущества, которая определяется ретроспективно, для оспаривания позиций налогоплательщиков по принципу «на расстоянии вытянутой руки», если налицо значительные расхождения в стоимости, которые не могут быть объяснены на основании обстоятельств, возникших после проведения оценки.

Расхождения являются значительными, если показатели отличаются от прогнозируемых значений более чем на 20% в рамках пятилетнего периода после получения доходов от сделок с нематериальными активами.

Реструктуризация бизнеса

Руководством предусмотрено, что документация по ценообразованию, используемому транснациональными корпорациями при приобретении акций в компаниях-третьих лицах, является надёжным индикатором оценки сделки, если имела место передача нематериального имущества, принадлежащего данной компании в рамках группы.

Услуги с низкой добавочной стоимостью

И наконец, документ предлагает налогоплательщикам использовать упрощенный подход для определения комиссий по принципу «на расстоянии вытянутой руки» применительно к услугам с низкой добавочной стоимостью за счёт пятипроцентной надбавки свыше фактических издержек, отраженных в соответствующих документах.

Помимо прочего, это означает, что процесс применения соглашений о ценообразовании для целей налогообложения к данным услугам станет проще, поскольку будет отсутствовать требование относительно проведения бенчмарк-оценки.

Материал подготовлен на основании информации, представленной на https://mnetax.com/.

Юрисдикция:  Королевство Нидерландов
Тематики:  Налогообложение

Copyright © 2008–2018 Дабл Ю Би Эл Дистрибьюшн. Все права защищены.
Любое копирование или воспроизведение информации, содержащейся в настоящем материале, полностью или частично, возможно только с разрешения Дабл Ю Би Эл Дистрибьюшн.



Перейти в раздел «Аналитика»