Новое Руководство ОАЭ по взаимосогласительной процедуре

Министерством финансов ОАЭ было опубликовано новое Руководство по взаимосогласительной процедуре, в соответствии с которым детально урегулирован процесс разрешения споров в рамках налоговых соглашений. Предлагаем осветить ключевые положения Руководства:

• Для обеспечения применения Руководства лицо (по смыслу соответствующего международного договора, регулирующего вопросы налогообложения) должно полагать, что в результате действий одного или обоих Договаривающихся государств налогообложение не будет соответствовать положениями соответствующего соглашения;
• В соответствии с недавно заключенными соглашениями ОАЭ об избежании двойного налогообложения дело в рамках применения взаимосогласительной процедуры в течение трех лет с даты первого уведомления о действии, в результате которого было осуществлено налогообложение не на основании положений соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, должно быть направлено в компетентный орган ОАЭ, при этом данный орган должен применять разумную политику в отношении соблюдения сроков в случаях, когда сроки близки к нарушению (или были недавно нарушены);
• Налогоплательщики не могут одновременно использовать взаимосогласительную процедуру и внутренние средства правовой защиты, хотя заявление о применении взаимосогласительной процедуры может быть подано в компетентный орган ОАЭ и принято, при этом сохраняется возможность использования внутренних средств правовой защиты для избежания сроков, установленных в соответствующем применимом соглашении об избежании двойного налогообложения. В таком случае компетентный орган ОАЭ сначала потребует от налогоплательщика согласовать приостановление действия внутренних средств правовой защиты, а если налогоплательщик не согласен, заявление об использовании взаимосогласительной процедуры будет отложено до тех пор, пока не будут завершены процедуры, связанные с использованием внутренних средств правовой защиты;
• Для обеспечения придания юридической силы заявлению об использовании взаимосогласительной процедуры налогоплательщик должен предоставить следующую информацию (при этом перечень сведений не является исчерпывающим) в компетентный орган ОАЭ на английском или арабском языке (при необходимости предоставляются двуязычные переводы):
  • название, адрес и идентификационный номер налогоплательщика; при этом также указывается, является ли налогоплательщик квалифицированным лицом, осуществляющим деятельность в зоне свободной торговли в ОАЭ (англ. – Qualifying Free Zone Person) согласно законодательству ОАЭ о взимании и уплате корпоративного налога на прибыль;
  • в случае с делами, связанными с трансфертным ценообразованием – название, адрес и идентификационный номер связанного иностранного налогоплательщика;
  • наименование соответствующего задействованного налогового ведомства, а также указание регионального или местного налогового ведомства, которое предлагает осуществить корректировку (при наличии);
  • статьи соглашения об избежании двойного налогообложения, которые, по заявлениям налогоплательщика, были применены ненадлежащим образом, и его видение применения положений соответствующих статей;
  • соответствующие финансовые годы или периоды;
  • информация о сделках, рассматриваемых вопросах или связанных сторонах (при этом рекомендуется предоставление информации об изменениях в данных вопросах, которые могут произойти после направления заявления);
  • краткое изложение фактов и анализ вопросов, по которым запрашивается содействие со стороны компетентного органа, включая вопросы, поднимаемые налоговыми ведомствами, которые относятся к налогоплательщику и соответствующим суммам (при необходимости в обеих валютах и ​​с приложением расчетов);
  • в случае с делами, связанными с трансфертным ценообразованием – документация по трансфертному ценообразованию, подготовленная в соответствии с требованиями внутреннего законодательства о трансфертном ценообразовании (включая экономический анализ), и при необходимости копия группового мастер-файла;
  • копия корреспонденции с компетентным органом соответствующей юрисдикции, а также копии соответствующих налоговых оценок;
  • указание того обстоятельства, направлял ли налогоплательщик или его правопредшественник в компетентный орган Договаривающегося государства запрос в отношении того же или связанного вопроса;
  • сроки исковой давности в каждой юрисдикции (как внутренние, так и сроки, предусмотренные налоговыми конвенциями) применительно к годам, в отношении которых направляется запрос об оказании содействия (при наличии нескольких налогоплательщиков – указание сроков для каждого из них);
  • указание того обстоятельства, направлял ли налогоплательщик уведомление о возражении, уведомление об оспаривании, требование о возврате или аналогичный документ в том или ином из соответствующих государств и / или использует ли он какие-либо другие внутренние средства правовой защиты;
  • если согласие на то, чтобы определенное лицо выступало в качестве уполномоченного представителя, еще не было предоставлено, подписанное заявление относительно того, что представитель уполномочен действовать от имени налогоплательщика при направлении запроса;
  • копии соответствующих налоговых решений, включая заключенные соглашения о предварительном ценообразовании, а также разъяснения, подготовленные Федеральным налоговым управлением;
  • в случае с делами, связанными с налоговым резидентством, – копии сертификатов налогового резидента за финансовые годы, относящиеся к заявлению о применении взаимосогласительной процедуры;
  • в случае с делами, связанными с налоговым резидентством физических лиц:
    • подтверждение вида налога и вида дохода, подлежащего двойному налогообложению;
    • информация о количестве дней, проведенных в ОАЭ, и доказательства постоянного проживания в ОАЭ в течение финансовых лет, относящихся к заявлению о применении взаимосогласительной процедуры (к примеру, штампы в паспорте, счета за коммунальные услуги, подтверждающие активное проживание в объектах недвижимого имущества);
  • копия соглашения, заключенного с другой юрисдикцией, которое может оказать влияние на процесс проведения взаимосогласительной процедуры;
  • точка зрения налогоплательщика на возможные основания разрешения вопросов; и
  • любая другая информация или факты, которые, по мнению налогоплательщика, имеют отношение к делу.
• После получения компетентным органом ОАЭ заявления о применении взаимосогласительной процедуры, проводится оценка в целях проверки полноты заявления, его подачи в сроки, установленные соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения, а также обоснованности возражений налогоплательщика. В течение двух месяцев компетентный орган ОАЭ предоставляет ответ относительно того, принимает ли он заявление о применении взаимосогласительной процедуры;
• Если заявление будет принято и возражение будет признано обоснованным, компетентный орган ОАЭ сначала оценит, сможет ли он оказать содействие в одностороннем порядке, и если такая возможность отсутствует, компетентный орган ОАЭ начнет действовать по двусторонним протоколам и приступит к разрешению вопроса в рамках взаимосогласительной процедуры с соответствующим компетентным органом;
• Если между компетентными органами будет достигнуто соглашение, компетентный орган ОАЭ направляет налогоплательщику соответствующее уведомление по электронной почте в течение двух месяцев с момента заключения такого соглашения, если заявление о применении взаимосогласительной процедуры было подано в компетентный орган ОАЭ;
• Если налогоплательщик принимает соглашение в рамках взаимосогласительной процедуры, он также должен подтвердить в своем письменном ответе отзыв внутренних средств правовой защиты, которые начали использоваться, и отказаться от доступа к внутренним средствам правовой защиты, касающимся того же вопроса (вопросов) и периода, охватываемого соглашением в рамках взаимосогласительной процедуры;
• Если налогоплательщик отклонит соглашение в рамках взаимосогласительной процедуры, заявление о применении взаимосогласительной процедуры будет считаться обработанным, и налогоплательщик сможет на свободной основе использовать или возобновить другие доступные внутренние средства правовой защиты в ОАЭ или другой юрисдикции;
• Если соглашение не может быть достигнуто между компетентными органами, несмотря на несколько раундов переговоров, компетентный орган ОАЭ не будет принимать участия в дальнейших обсуждениях, если, по его мнению, возможность достижения соглашения отсутствует, и все его усилия были исчерпаны. В таком случае он уведомит налогоплательщика о данном факте по электронной почте с указанием причин, по которым, по его мнению, соглашение не может быть достигнуто (если заявление о применении взаимосогласительной процедуры была направлено в компетентный орган ОАЭ), и впоследствии заявление будет считаться обработанным;
• В соответствии с отдельными соглашениями об избежании двойного налогообложения ОАЭ допускается возможность арбитража по вопросам, не решенным посредством взаимосогласительной процедуры, ходатайство относительного которого может быть подано налогоплательщиком при соблюдении определенных условий, указанных в соответствующем соглашении об избежании двойного налогообложения;
• Налогоплательщик может в любой момент отозвать свое заявление о применении взаимосогласительной процедуры, и в этом случае он должен незамедлительно уведомить о данном факте компетентный орган ОАЭ по электронной почте. Данная ситуация может иметь место, к примеру, если было подобрано внутреннее средство правовой защиты в ОАЭ или другой юрисдикции.

Помимо детального урегулирования порядка проведения взаимосогласительной процедуры, Руководством также регламентировано, что в ходе процесса взаимосогласительной процедуры уплата налога, подлежащего уплате в соответствии с налоговой оценкой Федерального налогового управления ОАЭ, не приостанавливается. Если налогоплательщик принимает соглашение в рамках взаимосогласительной процедуры, которое освобождает его от налоговых обязательств или уменьшает их объем, налог, который уже был уплачен налогоплательщиком в пользу Налогового управления, будет возвращен / зачтен в соответствии с заявлением, поданным в Налоговое управление в установленном порядке. Если соглашение в рамках взаимосогласительной процедуры не будет достигнуто, за исключением случаев, когда налогоплательщик получит содействие в результате использования других внутренних средств правовой защиты, налоговые обязательства продолжают накапливаться вместе со штрафами (если они предусмотрены законодательством).