В условиях стремительного технологического прогресса цифровая экономика стала мощнейшим двигателем глобального роста, видоизменяя при этом торговые отношения, способы коммуникации и финансовую систему. Цифровая активность, в том числе электронная коммерция, потоковые сервисы, сделки с криптовалютами и онлайн-платформы, приносит многомиллионные доходы по всему миру, однако вместе с тем традиционные налоговые системы сталкиваются с рядом проблемных моментов. Подобные затруднения обусловлены трансграничным характером цифровых транзакций, в рамках которых компании могут получать существенный доход из юрисдикции, не имея в ней физического присутствия, что приводит к размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения. Для развивающихся экономик (в число которых входит и Нигерия, которая может похвастаться одним из крупнейших цифровых рынков в Африке более чем со 100 миллионами интернет-пользователей), налогообложение цифровой деятельности и трансграничных транзакций имеет решающее значение для мобилизации доходов, экономической справедливости и устойчивого развития.
В мировом масштабе такие инициативы, как Решение ОЭСР по двум компонентам (OECD’s Two-Pillar Solution), направлены на урегулирование данной проблемы: согласно первому компоненту перераспределяются права на налогообложение в пользу рыночных юрисдикций, а второй компонент обеспечивает минимальную действующую налоговую ставку в 15%.
В Нигерии, где цифровая экономика вносит более 10% в ВВП, существует острая необходимость в осуществлении соответствующего реформирования регулируемых правоотношений для получения фискальной выгоды от платформ, облегчающих трансграничную торговлю; в частности, речь идет о финтех-приложениях и биржах виртуальных активов.
Кроме того, цифровое налогообложение способствует прозрачности экономических секторов, обеспечивает противодействие незаконному обороту средств и поддерживает цели устойчивого развития за счет финансирования государственных услуг.
Однако для предотвращения оказания чрезмерного давления на стартапы необходимо сбалансировать цели, связанные с получением доходов, и стимулы к инновациям. Закон о налогообложении в Нигерии, Закон о налоговом администрировании в Нигерии, Закон о создании Налоговой службы Нигерии и Закон о создании Объединенного налогового совета (совместно именуемые «Законы о налоговых реформах 2025 года»), вступившие в силу 1 января 2026 года, представляют собой смелый шаг юрисдикции на пути к достижению подобного баланса, в том числе за счет модернизации фискальной системы государства на фоне глобального перехода к инклюзивному налогообложению.
Государственная политика регулирования налогообложения в дореформационную эпоху
До реформ 2025 года подход Нигерии к налогообложению цифровой деятельности и трансграничных транзакций являлся фрагментированным и по большей части не соответствовал реалиям цифровой экономики. Основными нормативно-правовыми актами, которыми регулировались соответствующие правоотношения, являлись Закон о налоге на прибыль компаний и Закон о налоге на добавленную стоимость, которые были приняты еще в 1990-х годах и исходили из концепции физического присутствия для определения налоговой ответственности. Компании, не являющиеся резидентами Нигерии, несли обязанность по уплате только налога только на прибыль, полученную в Нигерии, если на территории юрисдикции были расположены постоянная база или постоянное представительство.
При использовании данного подхода не учитывались возможности получения дохода в результате оказания цифровых услуг, когда такие поставщики услуг, как платформы социальных сетей или компании по управлению облачными сервисами, зарабатывали при взаимодействиями с нигерийскими пользователями, не имея при этом присутствия в регионе. Переломный момент произошел в 2020 году, когда на законодательном уровне было введено правило значительного экономического присутствия согласно Закону о государственном бюджете на 2019 год и Постановлению о налоге на прибыль компаний (значительное экономическое присутствие) 2020 года. В соответствии с Правилом значительного экономического присутствия действие прав на налогообложение стало распространяться на компании-нерезиденты, получающие не менее 25 миллионов найр в год в результате осуществления цифровой деятельности в Нигерии, включая электронную коммерцию, онлайн-рекламу и услуги передачи данных, а также на компании, имеющие нигерийский домен или собственную платформу.
Кроме того, технические, управленческие, консультационные и профессиональные услуги, оказываемые на удаленной основе, подлежали налогообложению при условии наличия связи с нигерийскими организациями. Такая односторонняя мера, отличающаяся от многостороннего подхода ОЭСР, была направлена на противодействие размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения, но на практике возникли споры о распределении прибыли и стали очевидны ограниченные возможности цифрового отслеживания.
Таким образом, вопрос относительно необходимости в проведении срочных реформ для приведения законодательства в соответствие с мировыми стандартами, стоял остро.
Ключевые моменты в рамках нового режима
Законами о налоговых реформах 2025 года на комплексной основе урегулированы правоотношения в рамках цифровой деятельности и трансграничных транзакций в соответствии с мировыми стандартами налогообложения цифровой экономики.
Правило значительного экономического присутствия
В Ст. 17 Закона о налогообложении в Нигерии 2025 года закреплены полномочия Министра финансов по пересмотру Постановления о Правиле значительного экономического присутствия, действие которого будет распространяться на компании, не являющиеся резидентами Нигерии, которые могут распределять прибыль по конкретным видам цифровой деятельности и услугам в Нигерии, включая, помимо прочего, деятельность платформ электронной коммерции, предоставление цифрового контента и услуги передачи данных. Отметим, что, несмотря на отсутствие соответствующего порогового значения в Законе о налогообложении в Нигерии 2025 года, в отличие от Постановления о налоге на прибыль компаний (значительное экономическое присутствие) 2020 года, в рамках Закона обеспечивается переориентация Правила значительного экономического присутствия, в первую очередь, на цифровые услуги.
Налогообложение прибыли, связанной с цифровыми и виртуальными активами
В соответствии со Ст. 4 Закона о налогообложении в Нигерии 2025 года прибыль или доходы, получаемые в результате совершения операций с цифровыми и виртуальными активами (криптовалюта и NFT), относятся к категории налогооблагаемых доходов, с которых уплачивается налог на прибыль компаний по ставке в 30%, в случае если речь идет о юридических лицах, и подоходный налог по ставке до 25% при использовании прогрессивной шкалы, в случае если речь идет о физических лицах. Стоит также отметить, что если прибыль будет получена в результате распоряжения цифровыми активами, такая прибыль также будет облагаться налогом по ставке в 30%.
Аналогичным образом, поставщики услуг, связанных с виртуальными активами, включая криптобиржи, должны зарегистрироваться в Налоговой службе Нигерии и несут обязанность по направлению на периодической основе отчетов, в которых раскрывается соответствующая информация о транзакциях и доходах, касающаяся нигерийских пользователей или деятельности. Существует высокий риск того, что указанная обязанность будет действовать, вне зависимости от того, является ли поставщик услуг, связанных с виртуальными активами, резидентом Нигерии, где он создает постоянное представительство, что усиливает отход от физического присутствия как основы для соблюдения налогового законодательства. В результате нарушения законодательства взимается штраф в размере 10000000 найр (за первый месяц) и 1000000 найр (за каждый последующий месяц), а также при этом не исключено приостановление действия лицензии или ее аннулирование.
НДС и цифровые услуги
В соответствии с новым режимом с импортируемых цифровых услуг взимается НДС по ставке в 7,5%, при этом иностранные поставщики услуг обязаны зарегистрироваться и уплачивать соответствующий НДС, соблюдая императивные рекомендации по электронному выставлению счетов, разработанные налоговым органом. Предприятия должны выставлять электронные счета, передавая данные непосредственно в налоговые регуляторы. Данный подход гарантирует отсутствие недоучета, предотвращает манипуляции с отчетностью и усиливает контроль.
Кроме того, в соответствии с Законом о налогообложении в Нигерии ужесточается система взимания и уплаты НДС на территории юрисдикции для компаний-нерезидентов, закрепляя ответственность по уплате НДС за местом потребления, таким образом, НДС уплачивается в Нигерии, когда потребление услуги происходит на местном уровне, вне зависимости от места нахождения поставщика услуг. В случае оказания услуг нигерийским предприятиям, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, применяется механизм обратного начисления, требующий от нигерийского клиента самостоятельного учета и уплаты НДС, а нигерийские компании, экспортирующие цифровые продукты (программное обеспечение или объекты интеллектуальной собственности) продолжают облагаться нулевой ставкой НДС (0%) и сохраняют право на возмещение входящего налога.
Разработка правил о контролируемых иностранных компаниях и минимальном дополнительном налоге
В рамках Закона о налогообложении в Нигерии закреплены нормы о контролируемых иностранных компаниях, регулирующие нераспределенную прибыль иностранных дочерних компаний, контролируемых резидентами Нигерии. Согласно разработанным правилам, если действующая ставка иностранного налога на такую прибыль падает ниже 15%, недостающая сумма облагается налогом в Нигерии, гарантируя, что доход, полученный за рубежом, будет подлежать нигерийскому налогообложению.
Кроме того, на основании Закона вводится минимальный дополнительный налог в размере 15% для транснациональных предприятий, глобальный доход которых превышает 750 миллионов евро или эквивалент данной суммы в иной валюте, в соответствии со стандартами второго компонента ОЭСР (OECD Pillar Two).
В совокупности данные меры направлены на предотвращение вывода прибыли из-под налогообложения, в особенности при совершении трансграничных цифровых операций, а также на обеспечение более справедливого налогообложения глобального корпоративного дохода.
Последствия разработки нового режима для предпринимателей и заинтересованных сторон
Усиление налоговых обязательств для цифровых предприятий и организаций-нерезидентов
Цифровые предприятия, нерезидентные поставщики услуг и платформы, получающие доход из Нигерии, теперь прямо подпадают под действие налогового законодательства, вне зависимости от физического присутствия, что, в свою очередь, влечет за собой расширение налоговой ответственности. Таким образом, усиливаются обязательства по соблюдению налогового законодательства, включая обязательную налоговую регистрацию, периодическую подачу отчетности и отчетность по НДС в режиме реального времени, при этом речь идет об усилении внутреннего контроля, точном ведении учета и своевременной подаче документов. Следовательно, затраты на соблюдение требований возрастают в связи с необходимостью инвестировать в модернизацию бухгалтерских систем, программного обеспечения для выставления счетов и инфраструктуры отслеживания данных для выполнения требований электронной фискализации и отчетности.
Усиление контроля и повышение уровня справедливости
Налоговое законодательство снижает регуляторную неопределенность посредством установления четких правил в отношении цифровой деятельности, виртуальных активов и трансграничных операций, что способствует более эффективному налоговому планированию. Новые законы также способствуют усилению контроля и созданию равных условий конкуренции, поскольку мониторинг с использованием технологий повышает уровень соблюдения требований, снижает случаи искажения данных в отчетности и гарантирует наличие сопоставимых налоговых обязательств у нигерийских и иностранных поставщиков цифровых услуг, что, в свою очередь, позволяет избежать нарушения правил конкуренции.
Усиление обязательств по соблюдению требований
Для малых компаний и стартапов исполнение отдельных технических и финансовых обязательств может быть сопряжено с определенными затруднениями: создается нагрузка на внутренние ресурсы, увеличиваются операционные расходы и отвлекается внимание от основной деятельности. Помимо операционного давления, данные требования в рамках нового режима повышают риск непреднамеренного несоблюдения, потенциального взимания штрафов и пристального внимания со стороны регулирующих органов. Следовательно, предприятиям необходимо инвестировать в модернизацию систем бухгалтерского учета, автоматизацию инструментов отчетности, обучение персонала и надежный внутренний контроль, что делает соблюдение требований не только финансовым обязательством, но и стратегической необходимостью для поддержания деятельности и управления регуляторными рисками в развивающейся цифровой экономике Нигерии.
***
Принятие Законов о налоговых реформах 2025 года – важный элемент подхода Нигерии к налогообложению цифровой экономики и трансграничных сделок. Реформы направлены на противодействие размыванию налоговой базы и обеспечение прозрачности профильной информации за счет расширения налоговой базы посредством включения в нее цифровых предприятий, операций с виртуальными активами и поставщиков услуг, не являющихся резидентами юрисдикции. Усовершенствованное регулирование, электронная фискализация и четкие нормативные правила снижают уровень правовой неопределенности, создавая при этом равные условия для нигерийских и иностранных предпринимателей.